6月4-5日，在倫敦舉行會談的七國集團（G7）通過了一項歷史性的協議，以改革全球稅收制度，使其適應全球數字時代的發展為目的，承諾執行至少15%的全球最低公司稅率，以確保企業在其運營的國家適當地繳稅，以保證在該七國內的跨國公司減少資金轉移和過低稅率的情況發生。

除了至少15%的全球最低公司稅率以外，該協議還表示，就徵稅權的分配達成一個公平的解決方案，市場國家將獲得至少20%的利潤的徵稅權，最大和最賺錢的跨國企業將超過10%的利潤。以防止各國之間為拉攏跨國企業而造成不必要的糾紛。

據悉，七國集團領導人或在6月11-13日的首腦峰會上正式簽署該協議，隨後向大約140個國家和地區提交計畫書。

01.G7通過全球稅改方案，邁出歷史性一步

全球稅收改革方案受到了各國財長的歡迎，這標誌著始於2013年的談判向前邁出了重要一步。

會議東道主、英國財政大臣理希·蘇納克(Rishi Sunak)表示: “我和我的金融同行就全球稅收改革達成了歷史性協議，要求最大的跨國科技巨頭在英國繳納公平的稅收份額。”

德國財長奧拉夫·肖爾茨(Olaf Scholz)表示，該協議“對稅收公正和團結來說是個非常好的消息，對全球避稅天堂來說則是個壞消息。”

法國財長布魯諾·勒梅爾(Bruno Le Maire)表示，七國集團(G7)“迎接了這一歷史時刻的挑戰”，稱該協議為今年7月在威尼斯舉行的20國集團(G20)峰會上達成全球協議鋪平了道路。

該協議第一部分是拜登政府在美國做出的重大讓步，其細節表明，利潤率至少達到10% 的“全球最大企業”未來必須將其全球利潤的20% 分配給銷售國。

如果這一計畫得以實施，將推翻一個世紀以來國際公司徵收的稅收制度——只有在公司有實體存在的情況下，才對利潤徵稅。

美國財政部長珍妮特·耶倫(Janet Yellen)表示，該協議是一項“重大的、前所未有的承諾”，要求全球企業稅至少達到15% 的最低水準，這將大幅增加美國的企業稅收入。她說，這將“確保美國乃至全世界的中產階級和勞動人民享有公平。”

02.七大國支持全球最低企業稅率，“避稅天堂”遭重創

七國集團成員國6月5日發表聲明說，支持把全球最低企業稅率設為15%，並將在改革國際稅收規則、取消數字服務稅等領域進行協調。

對G7國家來說，15%的最低稅率遠低於其目前水準。根據稅收基金會的數據，2020年，法國、德國、義大利、日本、英國的企業稅率分別為32%、29.9%、27.8%、29.7%和19%。

該協議將重新定義跨國企業徵稅的方式和地點，理論上終結“避稅天堂”的存在。簡單來說，在各國就最低稅率達成一致的前提下，如果企業在某個國家支付的稅率低於最低稅率，其母國政府可以將其增加到商定的最低稅率水準。以愛爾蘭為例，如果最低企業稅率設為15%，按照目前愛爾蘭12.5%的企業稅率，一家總部在美國的公司即便在愛爾蘭報告收入，也仍需要向美國政府繳納剩餘2.5%的稅。

這項協議將於今年7月提交給20國集團（G20）威尼斯峰會，有助於加快經合組織牽頭的全球稅改談判，涉及137個國家。經合組織的目標是在今年10月達成一項全球協議。

03.全球稅率“逐底競爭”有望結束

關於“全球最低企業稅率”的討論並非新事物。為應對全球經濟數位化發展給國 際稅收政策帶來的挑戰以及與之相關的單邊數字服務稅、平衡稅等問題，G20 委託經合組織（OECD）啟動稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）行動計畫研究，並在2015年發佈第一階段研究成果。

隨後各國開始合作，在國際稅收的管理問題上逐漸達成綜合行動共識。2019 年，OECD提出包含兩大支柱方案的BEPS第二階段倡議，其中第一支柱重新劃分跨國企業全球剩餘利潤在各稅收管轄區之間的徵稅權，第二支柱解決跨國公司將利潤轉移至低稅或免稅地來逃避稅收的問題，也就是“全球最低企業稅率”議題。

中國銀行研究院發佈的一份研報顯示，長期以來，全球主要經濟體將低企業稅率作為吸引國際投資、擴大本地企業規模 和就業率的重要手段，甚至展開“逐底競爭”。2001年至今，全球平均企業稅率由27%降至20.2%。無論是G20集團、OECD經濟體還是非OECD經濟體，企業稅率均保持平穩下行走勢，其中OECD 經濟體下降幅度最大，降幅為7.88個百分點；非OECD成員國降幅較小，降幅為 6.23個百分點；G20成員國降幅為6.92個百分點。

從國別情況看，代表性的國家企業稅率均保持下降趨勢。其中美國、德國、英國 等發達經濟體企業稅率下行趨勢較中國、印度、越南等發展中經濟體更明顯，愛爾蘭、 新加坡企業稅率處於全球較低水準。

全球企業稅率長期下降乃至出現國家間“逐底競爭”，給跨國公司避稅活動帶來 極大便利，少數低稅經濟體從中受益，但多數國家和地區顯著受損。據聯合國估算，每年全球各國因跨國公司利潤轉移行為損失的稅收達到5000-6000億美元。

據英國《衛報》6月3日報道，微軟在愛爾蘭的子公司Round Island One在2020年創造了近3150億美元（約2萬億人民幣）的利潤，幾乎相當於愛爾蘭GDP的四分之三，卻因為在百慕大註冊而沒有繳稅。百慕大不徵收企業所得稅。

OECD的研究顯示，美國跨國公司海外利潤簿記在“避稅天堂”的比例由 2000年前後的30%提高到2019年的60%。發展中經濟體受損情況更加突出，根據IMF測算，跨境避稅對非OECD經濟體帶來的長期收入損失占其GDP的1.3%，高於OECD經濟體1%的水準。

04.穀歌、臉書等巨頭受影響最大，對中國整體負面影響較為有限

“全球最低企業稅率”一旦實施，受影響最大的企業將是穀歌、臉書和亞馬遜等科技巨頭，他們通常利用數字服務在地域上的靈活性，將利潤轉移到低稅率國家。

中國銀行研究院曹鴻宇在其研報中表示，總的來看，中國落實全球最低企業稅率所面臨的內部障礙較小。中國現行企業所得稅稅率較高，一般標準為25%，既高於OECD包容性框架下12.5%的稅率目標，也高於美國15%的最低稅率底線。

另外，中國企業海外收入相對較低，受全球最低企業稅率影響的企業海外利潤並不大，而政府支持企業“走出去”，對企業海外利潤徵稅也持寬鬆態度。推出全球最低企業稅率制度對中國整體負面影響較為有限。

對於從事跨境投資的中國企業而言，“全球最低企業稅率”會帶來新的合規義務。中國企業“走出去”廣泛採用離岸架構，根據各地稅收優惠特色在不同的國際稅收窪地設置中間實體（如在香港地區設置區域銷售中心、在新加坡設置財資中心等），從而進行海外投資、上市或全球價值鏈佈局。“全球最低企業稅率”規則實施後，可能會要求位於低稅率地區的中間實體繳納額外的稅款。各國為跨國公司提供的稅收優惠可能被中和，影響跨國公司的全球資源配置。

此外，“全球最低企業稅率”可能會對香港現行稅制和營商環境產生一定的負面影響。香港目前是全球第七大避稅港，也是亞洲最大的避稅港。香港對企業實行兩級制所得稅，利潤低於200萬港元的情況下，不同類型企業適用所得稅稅率為8.25%或7.5%，超過200萬港元的部分按16.5%或15%徵收。根據估算，香港有效公司稅率不超過10%，落實“全球最低企業稅率”將會削弱香港的低稅率優勢，增加在港跨國企業稅務和合規成本。

不過，企業稅率並非跨國公司全球佈局決策的決定性因素，全球範圍實施統一的最低稅率標準將放大稅收因素以外的營商環境重要性，香港固有的營商環境優勢仍有利於吸引跨國公司來港投資佈局。

05.全球稅改方案將針對“大型盈利公司”

美國財政部長耶倫表示，此次全球稅收改革方案將針對“大型盈利公司”，例如亞馬遜、穀歌和臉書，她相信這些公司幾乎符合條款的各項界定。

目前，大多數科技公司仍表示支持支持這一稅收改革方案。

臉書負責全球事務的副總裁尼克·克萊格(Nick Clegg)表示: “我們希望國際稅收改革進程取得成功，並認識到這可能意味著臉書在不同地方繳納更多稅收。”

亞馬遜發言人還稱該協議是“向前邁出的可喜一步”，並表示該公司支持由更大的經濟合作與發展組織領導的稅改進程，“由經合組織主導的創造多邊解決方案的進程將有助於為國際稅收體系帶來穩定。”

穀歌的一個發言人也表示，該公司“強烈”支持的國際稅收規則，希望各國繼續共同努力，以確保儘快敲定一項平衡和持久的協議。

不過，關於“大型盈利公司”的定義仍有待厘清。這部分協議需要在今年晚些時候達成一項全球協議。

作為這一讓步的回報，美國已獲得七國集團(G7)其他成員國的同意，要求每個國家對全球企業徵收至少15% 的最低稅率。

這將降低大公司在避稅天堂或愛爾蘭等低稅收管轄區申報利潤的動機，因為公司總部所在國將能夠將企業稅補足至全球最低有效水準。

預計美國將成為該協議第二個支柱的最大受益者。

整個上周五晚上，各方一直在討論該協議是否將全球最低稅率設定在15% 或“至少”15% 。法國等國呼籲提高稅率，以便從其最大的公司獲得更多收入。

06.美國為何力推全球最低企業稅？

此前，拜登政府一直大力推動國際稅收制度改革，就是為了阻止穀歌、蘋果和亞馬遜等美國科技巨頭公司遷往稅率較低的國家。

今年4月初，美國財政部長耶倫在20國集團財長會議上，建議將全球最低企業稅統一為21%。此次G7財長會，又主動將這一數字下調為15%，以降低方案通過的難度。

據報導，一些國家支持美國提出的最低稅率21%，尤其是法國和德國，但其他國家認為這一水準太高。此前OECD最低稅率的討論圍繞12.5%進行，因為愛爾蘭就實施這一稅率。

在相關談判陷入停滯後，此次G7財長會議終於達成歷史性的全球稅收協議，將跨國公司的最低稅率設定在至少15%。

美國推動全球最低企業稅率背後有何深意？將對美國經濟帶來哪些影響？

美國彼得森國際經濟研究所（PIIE）非常駐高級研究員Gary Hufbauer認為，從美國的角度看，推動全球最低企業稅率主要是象徵性的。

拜登政府的倡議，主要是為了展示其在公司稅，尤其是針對大型高盈利企業的稅收方面的一種進步主義立場。進步派民主黨人反對美國企業將註冊地遷往盧森堡、新加坡、開曼群島等低稅率甚至零稅率的國家來逃避納稅負擔。他們喜歡全球最低企業稅率的象徵意義。

此外，美國企業研究所（AEI）常駐研究員Kyle Pomerleau認為，耶倫推動“全球最低企業稅率”的真實目的，是用來支持其國內的企業稅改革計畫。這一協議的目的是遏制“稅收競爭”，縮小不同國家或地區企業稅之間的相對差距，這樣一來，企業就無法通過轉移活動地區來避稅了。

“以德國和法國為首的部分歐洲國家支持全球最低企業稅率，希望以此敦促愛爾蘭、盧森堡、瑞士、馬爾他等實行低稅率的歐洲國家抬高企業稅率。美國對全球最低企業稅率的支持在一定程度上有利於緩解美歐之間在數字稅領域的摩擦，但作用有限。比起最低企業稅率，雙方在數字稅問題上的爭端要大得多。”Gary補充表示。

07.數字稅問題仍最具爭議

會議期間，最具爭議性的問題之一，是美國要求法國、英國和義大利放棄新的數字稅，以換取在該協議中獲得徵稅權。

美國財政部長珍妮特·耶倫(Janet Yellen)曾希望立即採取行動，而歐洲國家則堅稱，一旦任何全球協議得到簽署和批准，他們將廢除這些稅收。

G7此次公報顯示，協議的這一部分仍然有具體的承諾，“我們將對所有公司提供適當的協調，適用新的國際稅收規則和取消所有數字服務稅，以及其他相關的類似措施。”

關於數字稅，Kyle Pomerleau認為，英國、法國等國所徵收的數字稅設定門檻很高，且主要針對大型美國科技公司。“本質上，數字稅就是這些國家對在本國做生意的美國科技公司所徵收的關稅。”

他表示，拜登政府在企業稅改革上願意與各國展開合作，這增加了達成協議的可能性，但依然有一些問題需要解決。各國需要就如何對大型科技企業的利潤在國家間進行再分配達成一致，這意味著必然會有贏家和輸家。此外，在徵收數字稅時，美國希望對美國和歐盟國家的企業一視同仁，這可能會遭到來自部分國家的阻力。

美國彼得森國際經濟研究所（PIIE）非常駐高級研究員Gary Hufbauer則表示，拜登總統建議，不徵收數字稅，而是要求全球最大的跨國企業（如全球100強）在全球範圍內繳稅，即在產生盈利的地區納稅、而不是在商品或服務的生產地納稅。不管是數字稅還是拜登的這一提議，都將極大地加劇稅收制度的複雜性和國際稅務糾紛。

“如果付諸實施，最大的受益人會是會計公司和稅務律師。我認為至少近幾年內，各國不可能就此達成什麼協議。”

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